НДС для плательщиков

Когда НДС платить не нужно

Освобождение от уплаты НДС предоставляется автоматически при соблюдении определенных условий по доходам:

Для 2026 года: если доходы за 2025 год не превысили 20 млн рублей, с 1 января 2026 года обязанности платить НДС нет.

Для последующих периодов:

• доходы за 2026 год до 15 млн рублей — освобождение с 2027 года
• доходы за 2027 год и далее до 10 млн рублей — освобождение в следующем году

Подавать уведомление об освобождении не требуется — оно действует автоматически. При этом не нужно сдавать декларацию по НДС и вести книги продаж и покупок.

Важное исключение: освобождение не распространяется на обязанности налогового агента по НДС и на НДС при ввозе товаров.

Когда появляется обязанность платить НДС

С начала года

Если доходы за предыдущий год превысили установленный порог (20 млн рублей за 2025 год), НДС нужно исчислять и платить с 1 января следующего года.

В течение года

Если на начало года освобождение действовало, но в течение года доход превысил 20 млн рублей (при условии, что общий доход не превысит 490,5 млн рублей), обязанность платить НДС возникает с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Пример из практики: Доходы за 2025 год — 15 млн рублей. В мае 2026 года накопленный доход превысил 20 млн рублей. С 1 июня 2026 года нужно начать исчислять НДС, первая декларация подается за II квартал 2026 года.

Особенности для вновь созданных организаций и ИП

Для организаций, созданных в 2026 году, и физических лиц, получивших статус ИП в 2026 году, действует тот же принцип:

• доходы в пределах 20 млн рублей — НДС не платят
• превышение порога — обязанность с 1 числа следующего месяца

Выбор ставки НДС: стратегический вопрос

Упрощенцы, обязанные платить НДС, могут выбрать один из двух вариантов:

Вариант 1: Общие ставки 22% или 10% (с правом на вычет)

Когда выгодно:

• основные покупатели — юридические лица и ИП, применяющие НДС
• существенная доля затрат включает «входной» НДС
• можно заявлять вычеты НДС, уплаченного поставщикам

Механика: вы платите в бюджет разницу между НДС с продаж и НДС по покупкам.

Вариант 2: Специальные ставки 5% или 7% (без права на вычет)

Применение ставки 5%: доходы за 2025 год от 20 до 250 млн рублей

Применение ставки 7%: доходы за 2025 год от 250 до 450 млн рублей

Когда выгодно:

• основные клиенты — физические лица
• покупатели не нуждаются в вычете НДС
• значительная доля затрат без НДС (зарплата, закупки у неплательщиков НДС)

Важное ограничение: при выборе специальной ставки в 2025 году применять ее нужно минимум 12 кварталов подряд. Для тех, кто впервые выбрал ставку 5% или 7% в 2026 году, предусмотрена возможность отказа в течение четырех кварталов с момента первого применения.

Нулевая ставка

При применении ставок 5% или 7% можно дополнительно использовать ставку 0% для отдельных операций:

• экспорт товаров
• международные перевозки
• транспортно-экспедиционные услуги при международных перевозках

Для подтверждения ставки 0% нужен пакет документов по ст. 165 НК РФ. Если документы не собраны в течение 180 дней, придется начислить НДС по рабочей ставке (5% или 7%).

Как считается НДС

Налоговая база

НДС начисляется на стоимость реализованных товаров, работ, услуг. Сумма налога выделяется отдельной строкой в счетах-фактурах, договорах и первичных документах.

Момент возникновения обязанности

НДС исчисляется в наиболее раннюю из дат:

• день отгрузки товаров (передачи работ, услуг)
• день получения оплаты (аванса)

Работа с авансами

При получении аванса НДС начисляется по расчетной ставке:

• для ставки 5% — расчетная 5/105
• для ставки 7% — расчетная 7/107
• для ставки 22% — расчетная 22/122

Пример расчета: Получен аванс 105 рублей (с учетом НДС 5%). НДС = 105 × 5/105 = 5 рублей.

При последующей отгрузке НДС с аванса принимается к вычету, чтобы избежать двойного налогообложения.

Упрощение: если аванс и отгрузка в одном квартале, можно сразу исчислить НДС при отгрузке, не начисляя с аванса.

Переходные моменты: договоры до 2026 года

Ситуация: аванс получен в 2025 году (когда НДС не платили), отгрузка — в 2026 году.

Решение: если цена договора не пересмотрена, считается, что она включает НДС. Налог определяется расчетной ставкой от договорной цены.

Пример: Договор на 100 рублей, аванс получен в 2025 году, отгрузка в апреле 2026 года. НДС = 100 × 5/105 = 4,76 рубля.

Рекомендация для практики: при заключении долгосрочных договоров предусматривайте возможность изменения цены на сумму НДС при изменении налогового статуса.

Вычеты НДС: кому и когда

Вычеты для всех плательщиков НДС на УСН

Независимо от выбранной ставки можно заявить к вычету НДС:

• исчисленный с авансов при последующей отгрузке
• при возврате авансов или товаров
• при уменьшении цены отгруженных товаров
• при подтверждении нулевой ставки после уплаты НДС по обычной ставке

Вычеты только для применяющих ставки 22% или 10%

«Входной» НДС по покупкам можно принять к вычету только при применении общих ставок 22% или 10%.

При ставках 5% или 7% входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость покупок и учитывается в расходах по УСН.

Переходные положения

НДС по остаткам товаров на 1 января 2026 года:

• можно принять к вычету — если выбрана ставка 22% или 10%
• нельзя принять к вычету — если выбрана ставка 5% или 7%

Восстановление НДС

Ранее принятый к вычету НДС нужно восстановить (уплатить в бюджет) при:

• переходе со ставки 22% (10%) на ставку 5% или 7%
• переходе на освобождение от НДС

По основным средствам восстановление производится пропорционально остаточной стоимости.

Документооборот

Счета-фактуры

Выставляются в течение 5 календарных дней:

• при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг
• при получении авансов

В счете-фактуре указывается выбранная ставка НДС и сумма налога.

Исключение: при реализации физическим лицам счета-фактуры можно не выставлять. Вместо них для регистрации в книге продаж составляется сводный документ (например, справка бухгалтера) с суммарными данными за квартал или месяц.

Книги продаж и покупок

Книга продаж ведется всеми плательщиками НДС — в ней регистрируются выставленные счета-фактуры. Данные переносятся в раздел 9 декларации.

Книга покупок ведется только теми, кто имеет право на вычеты (применяет ставки 22% или 10%). В ней регистрируются полученные от поставщиков счета-фактуры. Данные переносятся в раздел 8 декларации.

Отчетность и уплата

Декларация по НДС

Срок подачи: не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом

Форма: только в электронном виде через оператора ЭДО

Исключение: налоговые агенты, применяющие освобождение по ст. 145 НК РФ, могут подавать на бумаге

Уплата налога

НДС за квартал уплачивается тремя равными платежами до 28 числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом.

Пример: НДС за I квартал 2026 года — 120 рублей

• 40 рублей до 28 апреля
• 40 рублей до 28 мая
• 40 рублей до 29 июня (28-е — выходной)

Округление: в декларации суммы указываются в полных рублях. Менее 50 копеек отбрасывается, 50 копеек и более округляется до рубля.

Кассовые чеки

Налогоплательщики УСН, обязанные платить НДС и применяющие ККТ, должны:

При ставке 5% или 7%: перейти на указание новых ставок в чеках согласно форматам фискальных данных

При ставке 22%: учесть переход с 20% на 22% — ФНС выпустила специальные разъяснения по доработке программного обеспечения ККТ

Условия применения УСН с 2026 года

Переход с ОСНО на УСН

Для организаций установлен лимит доходов за 9 месяцев:

• 2025 год — 337,5 млн рублей
• 2026 год — 367,9 млн рублей (с учетом индексации)

Важно: организации и ИП, утратившие право на УСН в 2025 году из-за превышения лимита 450 млн рублей, смогут вернуться на упрощенную систему только с 1 января 2027 года.

Лимиты для применения УСН в 2026 году

С учетом коэффициента-дефлятора 1,090:

• доходы — 490,5 млн рублей
• остаточная стоимость ОС — 218 млн рублей
• средняя численность — 130 человек

Ставки УСН

Доходы: 6% (регионы могут снизить до 1%)

Доходы минус расходы: 15% (регионы могут снизить до 5%)

Для новых ИП: возможна ставка 0% на два года (если установлена региональным законом для определенных видов деятельности)

Практические рекомендации

1. Проанализируйте структуру доходов и затрат — это определит оптимальную ставку НДС
2. Оцените своих контрагентов — если это в основном юрлица на общей системе, выгоднее ставка 22% с вычетами; если физлица — рассмотрите 5% или 7%
3. Пересмотрите действующие договоры — включите условия об изменении цены при изменении налогового статуса
4. Подготовьте учетную систему — настройте программу для ведения книг продаж и покупок, формирования счетов-фактур
5. Обеспечьте электронный документооборот — декларацию можно подать только через оператора ЭДО
6. Обновите ККТ — проверьте возможность указания новых ставок НДС в чеках
7. Следите за динамикой доходов — при приближении к пороговым значениям готовьтесь к изменению налогового режима

Заключение

Введение НДС для налогоплательщиков УСН существенно меняет налоговую нагрузку и требует внимательного подхода к выбору ставки. Законодатель предусмотрел гибкие механизмы — от полного освобождения для небольшого бизнеса до специальных пониженных ставок для среднего.

Ключ к оптимизации — детальный анализ своей бизнес-модели, структуры затрат и клиентской базы. Правильный выбор ставки НДС может как сохранить конкурентоспособность, так и создать дополнительную налоговую нагрузку.

Антон Пуляев

адвокат, управляющий партнер ADVOLAW