НДС на УСН с 2026 года: полный гайд по расчету, ставкам и отчетности | ADVOLAW

НДС для упрощенцев: что изменилось в 2025 и 2026 году

До 1 января 2025 года налогоплательщики на УСН по общему правилу не являлись плательщиками НДС. Федеральный закон от 12 июля 2024 года № 176-ФЗ кардинально изменил эту систему: с 1 января 2025 года НДС стал обязательным для упрощенцев при превышении дохода 60 млн рублей за предшествующий год. Одновременно были введены специальные ставки НДС 5% и 7% — исключительно для налогоплательщиков УСН.

С 1 января 2026 года Федеральный закон от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ внёс дополнительные изменения: базовая ставка НДС повышена с 20% до 22%; лимит освобождения от НДС снижен до 20 млн рублей за 2025 год; предельный размер доходов для применения УСН с учётом коэффициента-дефлятора 1,090 составляет 490,5 млн рублей; предельная остаточная стоимость основных средств — 218 млн рублей; максимальная средняя численность работников — 130 человек.

Освобождение от НДС на УСН в 2026 году: кто не платит и на каких условиях

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС предоставляется в соответствии со статьёй 145 НК РФ в автоматическом порядке. Направлять в налоговый орган уведомление не требуется.

Для освобождения в 2026 году доходы за 2025 год не должны превышать 20 млн рублей. Начиная с 2027 года пороги снижаются: для 2027 года — не более 15 млн рублей за 2026 год; для 2028 года и далее — не более 10 млн рублей за предшествующий год.

Налогоплательщики с освобождением по статье 145 НК РФ не обязаны представлять декларацию по НДС, вести книги продаж и покупок, а также выставлять счета-фактуры контрагентам.

Освобождение не распространяется на исполнение обязанностей налогового агента по НДС и на ввоз товаров на территорию Российской Федерации, в том числе из стран ЕАЭС.

Когда и с какого момента возникает обязанность по НДС в течение года

Обязанность с начала года

Если доходы за предшествующий год превысили установленный порог — НДС исчисляется с 1 января следующего года. Для организаций и ИП, чьи доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, НДС возникает с 1 января 2026 года.

Утрата освобождения в течение года: пункт 5 статьи 145 НК РФ

Если освобождение действует на начало года, но в течение года накопленный доход превысил порог — право на освобождение утрачивается с 1-го числа того месяца, в котором имело место превышение, а не с 1-го числа следующего месяца.

Пример. Доходы за 2025 год — 16 млн рублей; освобождение действует с 1 января 2026 года. В мае 2026 года накопленный доход превысил 20 млн рублей. Право на освобождение утрачивается с 1 мая 2026 года. НДС исчисляется с операций, совершённых начиная с 1 мая. Первая декларация — за II квартал 2026 года.

Смена ставки с 5% на 7%: пункт 8 статьи 164 НК РФ

Это правило принципиально отличается от утраты освобождения. Переход со ставки 5% на ставку 7% при достижении доходов 272,5 млн рублей осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Пример. В сентябре 2026 года доходы достигли 280 млн рублей. С 1 октября 2026 года применяется ставка НДС 7%.

Вновь созданные организации и ИП в 2026 году

До превышения дохода 20 млн рублей НДС не уплачивается. При превышении — обязанность возникает с 1-го числа того месяца, в котором это произошло (пункт 5 статьи 145 НК РФ).

Как определять доходы для расчёта порогов НДС на УСН

Учитываются все доходы по статьям 346.15 и 346.17 НК РФ. Исключаются предъявленный покупателям НДС, акцизы и туристический налог. Данные фиксируются в Книге учёта доходов и расходов (КУДиР).

Если налогоплательщик совмещает УСН с патентной системой налогообложения — что актуально для предпринимателей в Краснодарском крае, Москве, Санкт-Петербурге, Ростове-на-Дону, Татарстане и других регионах России — доходы от обоих режимов суммируются.

Выбор ставки НДС на УСН: два варианта для ИП и организаций

Вариант первый: общие ставки 22%, 10%, 0% с правом на вычет

Стандартная ставка НДС с 1 января 2026 года — 22% (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Ставка 10% применяется к отдельным продуктам питания, лекарствам, медизделиям, детским товарам, книгам по перечню пункта 2 статьи 164 НК РФ. Ставка 0% — для экспорта и международных перевозок.

При общих ставках налогоплательщик вправе принимать к вычету входной НДС поставщиков. В бюджет перечисляется разница между начисленным и входным НДС.

Данный вариант целесообразен, когда покупатели — юридические лица на ОСНО, заинтересованные в вычете НДС; когда значительная доля затрат содержит входной НДС; когда добавленная стоимость невысока.

Вариант второй: специальные ставки 5% и 7% без права на вычет

Специальные ставки введены исключительно для плательщиков УСН. Входной НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость активов.

Условия применения в 2026 году с учётом коэффициента-дефлятора 1,090:

• Ставка 5% — доходы за 2025 год от 20 млн рублей до 272,5 млн рублей (250 млн × 1,090)
• Ставка 7% — доходы за 2025 год от 272,5 млн рублей до 490,5 млн рублей (450 млн × 1,090)

Данный вариант целесообразен, когда покупатели — преимущественно физические лица; когда значительная доля затрат не содержит НДС (фонд оплаты труда, аренда у физлиц, закупки у неплательщиков НДС); когда добавленная стоимость высока.

Уведомлять налоговый орган о выборе ставки не требуется. ФНС фиксирует ставку по первой декларации.

Ограничения на смену ставки НДС

• Первичный выбор в 2026 году — отказ допускается в течение четырёх первых кварталов
• Выбор в 2025 году — смена возможна не ранее чем через 12 последовательных кварталов (пункт 8 статьи 164 НК РФ)

Ставка 0% при экспорте и применении ставок 5% и 7%

Применение ставок 5% или 7% не лишает права на нулевую ставку по операциям пункта 1 статьи 164 НК РФ: экспорт товаров, международные перевозки, транспортно-экспедиционное сопровождение при международной перевозке. Пакет документов по статье 165 НК РФ — в течение 180 дней с даты отгрузки. При нарушении срока — НДС по рабочей ставке (5% или 7%).

Как исчислять НДС: момент, налоговая база, расчётные ставки

Момент определения налоговой базы

НДС исчисляется в наиболее раннюю из дат: день отгрузки товаров (передачи результатов работ, реализации) либо день получения аванса.

Расчётные ставки при получении авансов (пункт 4 статьи 164 НК РФ)

• Ставка 22% — расчётная ставка 22/122
• Ставка 10% — расчётная ставка 10/110
• Ставка 7% — расчётная ставка 7/107
• Ставка 5% — расчётная ставка 5/105

Пример. Получен аванс 105 000 рублей, применяется ставка НДС 5%.
НДС = 105 000 × 5/105 = 5 000 рублей.
В доход включается 100 000 рублей, в бюджет перечисляется 5 000 рублей.
При последующей отгрузке НДС с аванса принимается к вычету.

Аванс и отгрузка в одном квартале: упрощённый порядок

Если получение аванса и отгрузка приходятся на один квартал, НДС с аванса можно не исчислять — налог определяется только при отгрузке. Порядок закреплён в Письме ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@ и Методических рекомендациях ФНС по НДС для плательщиков УСН.

Пример. Аванс получен 10 марта 2026 года, отгрузка произведена 27 марта 2026 года (оба события в I квартале). НДС с аванса не исчисляется. НДС начисляется только при отгрузке.

Переходный период: договоры без НДС и как считать налог

Если аванс получен до возникновения обязанности по НДС, а отгрузка производится после, и цена договора не пересмотрена — договорная цена считается включающей НДС. Налог определяется расчётной ставкой.

Пример. Договор на 100 000 рублей без НДС, аванс получен в октябре 2024 года, отгрузка — в марте 2026 года, ставка 5%.
НДС = 100 000 × 5/105 = 4 762 рубля.
Покупателю доплачивать ничего не нужно. Стороны вправе переподписать договор и вынести НДС сверх прежней цены.

Рекомендация: при заключении долгосрочных договоров включайте условие о возможности корректировки цены при изменении налогового статуса сторон. Это исключит споры и позволит увеличить договорную стоимость на сумму НДС.

Налоговые вычеты по НДС на УСН: кому и что доступно

Вычеты для всех плательщиков НДС на УСН

• НДС с аванса — принимается к вычету в момент отгрузки
• при возврате авансов покупателям
• при возврате реализованных товаров
• при уменьшении цены ранее отгруженных товаров
• при подтверждении ставки 0% после уплаты НДС по рабочей ставке

Вычет входного НДС — только при ставках 22% и 10%

При ставках 5% или 7% входной НДС по приобретениям к вычету не принимается — он включается в стоимость активов и учитывается в расходах (при объекте «доходы минус расходы»).

Переходные вычеты по остаткам на 1 января 2026 года

• Ставки 22%/10% — входной НДС по остаткам может быть заявлен к вычету в декларации за I квартал 2026 года
• Ставки 5%/7% — вычет не допускается; НДС включается в стоимость активов

Восстановление НДС при смене режима или ставки

Ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ при переходе со ставок 22%/10% на ставки 5%/7%; при переходе на освобождение по статье 145 НК РФ; при переходе с ОСНО на УСН с выбором освобождения или специальных ставок.

По основным средствам и нематериальным активам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости на момент перехода. Если при переходе на УСН выбираются ставки 22% или 10% с правом на вычет — восстанавливать НДС не нужно.

Документооборот по НДС: счета-фактуры, книги, отчётность

Счета-фактуры

Выставляются не позднее 5 календарных дней с момента отгрузки или получения аванса. При реализации физическим лицам — сводный документ (справка бухгалтера или итоговый Z-отчёт ККТ) с суммарными данными за квартал или месяц.

Книга продаж и книга покупок

Книга продаж ведётся всеми плательщиками НДС на УСН. Данные переносятся в раздел 9 декларации. Книга покупок ведётся только при ставках 22%/10%. При ставках 5%/7% книга покупок не ведётся.

Декларация и уплата НДС: сроки и порядок для ИП и организаций России

Как и когда подавать декларацию

Декларация по НДС представляется ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, исключительно в электронном виде через оператора ЭДО. Декларация на бумаге считается непредставленной.

Исключение: налоговые агенты с освобождением по статье 145 НК РФ вправе подавать декларацию на бумаге.

Порядок уплаты НДС

Исчисленный за квартал НДС уплачивается тремя равными долями — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом.

Пример. НДС за I квартал 2026 года — 120 000 рублей:
— 40 000 рублей — не позднее 28 апреля 2026 года;
— 40 000 рублей — не позднее 28 мая 2026 года;
— 40 000 рублей — не позднее 29 июня 2026 года (28 июня — воскресенье, перенос).

Суммы в декларации — в полных рублях: менее 50 копеек отбрасываются, 50 копеек и более — округляются до рубля.

Мораторий на штрафы в 2026 году

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ установлен мораторий на привлечение к ответственности малых и средних предпринимателей, впервые перешедших на уплату НДС в 2026 году и допустивших в этом периоде нарушения по данному налогу.

Требования к контрольно-кассовой технике при переходе на НДС

При применении ставок 5% или 7% необходимо обновить программное обеспечение кассы для корректного отражения новых ставок в чеках согласно актуальным форматам фискальных данных. При ставке 22% требуется перенастройка с прежнего значения 20% на 22% в соответствии с разъяснениями ФНС России.

Ставки и лимиты УСН в 2026 году: актуальные данные для регионов России

При объекте «доходы» применяется ставка 6%; субъекты Российской Федерации вправе снизить её до 1% для отдельных категорий налогоплательщиков. При объекте «доходы минус расходы» — 15%; регионы вправе снизить до 5%.

Для впервые зарегистрированных ИП в производственной, социальной, научной сфере и сфере бытового обслуживания при наличии соответствующего регионального закона применяется ставка 0% на первые два года. Налоговые каникулы продлены до 31 декабря 2026 года Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ.

При утрате права на УСН в 2026 году переход на ОСНО осуществляется с начала квартала, в котором допущено превышение. Возврат на УСН — не ранее 1 января 2028 года (один полный год после года утраты права, пункт 7 статьи 346.13 НК РФ). Для перехода на УСН с 2027 года доходы за 9 месяцев 2026 года не должны превышать 367,9 млн рублей.

Практические рекомендации для ИП и организаций России

1. Определите доходы за 2025 год и установите, когда у вас возникает обязанность по НДС — с 1 января 2026 года или в течение года.
2. Запомните принципиальную разницу: утрата освобождения — с 1-го числа текущего месяца; смена ставки с 5% на 7% — с 1-го числа следующего месяца.
3. Проанализируйте структуру затрат: высокая доля входного НДС — аргумент в пользу ставки 22%; низкая — в пользу 5% или 7%.
4. Оцените состав покупателей: юридические лица на ОСНО заинтересованы в вычете НДС, физические лица — нет.
5. Пересмотрите долгосрочные договоры: включите условие о корректировке цены при изменении налогового статуса сторон.
6. Настройте учётную систему: книга продаж, счета-фактуры; при ставках 22%/10% — книга покупок.
7. Заключите договор с оператором ЭДО — без этого подача декларации невозможна.
8. Обновите ПО контрольно-кассовой техники под применяемую ставку НДС.
9. Настройте мониторинг доходов с уведомлением при достижении 20 млн, 272,5 млн и 490,5 млн рублей.

Вопросы и ответы по НДС на УСН